广西区地税局“营改增”热点问题解答

来源: 作者: 日期:2014-5-27 14:48:50 点击:

  一、什么是“营改增”?

答:“营改增”是营业税改征增值税的简称,就是将以前按照营业额征收营业税的行为改为按照销售额征收增值税。它改变了原来营业税“道道征税”的弊端,只对销售的增值额征税,减少了重复征税的环节。

二、哪些行业属于此次“营改增”试点范围?

  答:此次营业税改征增值税的行业包括交通运输业和部分现代服务业。

  交通运输业是指使用运输工具将货物或者旅客送达目的地,使其空间位置得到转移的业务活动。包括:陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务。

  部分现代服务业是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动。包括:研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务。

  纳税人提供上述应税服务,应当向国税部门申报缴纳增值税,不再缴纳营业税。

三、交通运输服务应税范围具体包括哪些?

答:交通运输服务具体包括:陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务。

(一)陆路运输服务:是指通过陆路(地上或者地下)运送货物或者旅客的运输业务活动,包括公路运输、缆车运输、索道运输及其他陆路运输,暂不包括铁路运输。
出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用,按陆路运输服务征收增值税。

(二)水路运输服务:是指通过江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道运送货物或者旅客的运输业务活动。

远洋运输的程租、期租业务,属于水路运输服务。
程租业务,是指远洋运输企业为租船人完成某一特定航次的运输任务并收取租赁费的业务。
期租业务,是指远洋运输企业将配备有操作人员的船舶承租给他人使用一定期限,承租期内听候承租方调遣,不论是否经营,均按天向承租方收取租赁费,发生的固定费用均由船东负担的业务。

(三)航空运输服务:是指通过空中航线运送货物或者旅客的运输业务活动。  

航空运输的湿租业务,属于航空运输服务。湿租业务,是指航空运输企业将配备有机组人员的飞机承租给他人使用一定期限,承租期内听候承租方调遣,不论是否经营,均按一定标准向承租方收取租赁费,发生的固定费用均由承租方承担的业务。

(四)管道运输服务:是指通过管道设施输送气体、液体、固体物质的运输业务活动。

“交通运输业”政策解读:

1.“交通运输业服务”与原营业税“交通运输业”税目相比,一是未含铁路运输(包括中央铁路、合资铁路、地方铁路等);二是将原属于营业税“交通运输业”的运输辅助活动(如航空地面服务、通用航空服务、港口码头服务、打捞救助服务、装卸搬运服务)纳入“物流辅助服务”的征税范围。

2.旅游景点的水上游览观光、观光索道,属于营业税“服务业---旅游业”范围,不纳入营业税改征增值税范围。

3.地铁、城市轻轨业务,不属于铁路运输,属于城市公共陆路运输服务,应纳入营业税改征增值税范围。

四、部分现代服务应税范围具体包括哪些?

答:部分现代服务业,是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动。包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务。  

研发和技术服务:包括研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务。
1.研发服务,是指就新技术、新产品、新工艺或者新材料及其系统进行研究与试验开发的业务活动。
2. 技术转让服务,是指转让专利或者非专利技术的所有权或者使用权的业务活动。
3. 技术咨询服务,是指对特定技术项目提供可行性论证、技术预测、专题技术调查、分析评价报告和专业知识咨询等业务活动。
4. 合同能源管理服务,是指节能服务公司与用能单位以契约形式约定节能目标,节能服务公司提供必要的服务,用能单位以节能效果支付节能服务公司投入及其合理报酬的业务活动。
5. 工程勘察勘探服务,是指在采矿、工程施工以前,对地形、地质构造、地下资源蕴藏情况进行实地调查的业务活动。

(二)信息技术服务:是指利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、处理、加工、存储、运输、检索和利用,并提供信息服务的业务活动。包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务。
1.软件服务,是指提供软件开发服务、软件咨询服务、软件维护服务、软件测试服务的业务行为。
2.电路设计及测试服务,是指提供集成电路和电子电路产品设计、测试及相关技术支持服务的业务行为。
3.信息系统服务,是指提供信息系统集成、网络管理、桌面管理与维护、信息系统应用、基础信息技术管理平台整合、信息技术基础设施管理、数据中心、托管中心、安全服务的业务行为。包括网站对非自有的网络游戏提供的网络运营服务。
4.业务流程管理服务,是指依托计算机信息技术提供的人力资源管理、财务经济管理、金融支付服务、内部数据分析、呼叫中心和电子商务平台等服务的业务活动。
“信息技术服务”政策解读:

1.在互联网上从事婚姻介绍、职业中介业务收取的中介服务费,虽然依托计算机网络技术,但不属于“信息技术服务”范围,不纳入营业税改征增值税范围。

2.网站对非自有的网络游戏提供网络运营服务,按照“信息技术服务”征收增值税,;网站因运营自有的网络游戏而销售网络游戏卡、虚拟产品取得的收入,不属于信息技术服务,不纳入营业税改征增值税范围。

3.基础电信运营商、增值电信运营商的基础电信何电信增值业务,暂不纳入营业税改征增值税范围。

4.电信公司、广播电视公司的互联网接入业务,暂不纳入营业税改征增值税范围。

(三)文化创意服务:包括设计服务、商标和著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务。
1. 设计服务,是指把计划、规划、设想通过视觉、文字等形式传递出来的业务活动。包括工业设计、造型设计、服装设计、环境设计、平面设计、包装设计、动漫设计、展示设计、网站设计、机械设计、工程设计、广告设计、创意策划、文印晒图等。
2. 商标和著作权转让服务,是指转让商标、商誉和著作权的业务活动。
3. 知识产权服务,是指处理知识产权事务的业务活动。包括对专利、商标、著作权、软件、集成电路布图设计的代理、登记、鉴定、评估、认证、咨询、检索服务。
4. 广告服务,是指利用图书、报纸、杂志、广播、电视、电影、幻灯、路牌、招贴、橱窗、霓虹灯、灯箱、互联网等各种形式为客户的商品、经营服务项目、文体节目或者通告、声明等委托事项进行宣传和提供相关服务的业务活动。包括广告代理和广告的发布、播映、宣传、展示等。
5. 会议展览服务,是指为商品流通、促销、展示、经贸洽谈、民间交流、企业沟通、国际往来等举办或者组织安排的各类展览和会议的业务活动。

“文化创意服务”政策解读:

1.广告服务,是指利用各种媒介进行各种形式的广告发布业务以及广告代理业务,不包括广告设计、广告制作。

2. 广告设计:属于文化创意服务中的“设计服务”。

3. 广告制作:如果是单纯地用材料制作广告的行为则属于原缴纳增值税的范围。

(四)物流辅助服务:包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务和装卸搬运服务。
1. 航空服务,包括航空地面服务和通用航空服务。
航空地面服务,是指航空公司、飞机场、民航管理局、航站等向在我国境内航行或者在我国境内机场停留的境内外飞机或者其他飞行器提供的导航等劳务性地面服务的业务活动。包括旅客安全检查服务、停机坪管理服务、机场候机厅管理服务、飞机清洗消毒服务、空中飞行管理服务、飞机起降服务、飞行通讯服务、地面信号服务、飞机安全服务、飞机跑道管理服务、空中交通管理服务等。
通用航空服务,是指为专业工作提供飞行服务的业务活动,包括航空摄影,航空测量,航空勘探,航空护林,航空吊挂播洒、航空降雨等。
2. 港口码头服务,是指港务船舶调度服务、船舶通讯服务、航道管理服务、航道疏浚服务、灯塔管理服务、航标管理服务、船舶引航服务、理货服务、系解缆服务、停泊和移泊服务、海上船舶溢油清除服务、水上交通管理服务、船只专业清洗消毒检测服务和防止船只漏油服务等为船只提供服务的业务活动。
港口设施经营人收取的港口设施保安费按照“港口码头服务”征收增值税。

3. 货运客运场站服务,是指货运客运场站(不包括铁路运输)提供的货物配载服务、运输组织服务、中转换乘服务、车辆调度服务、票务服务和车辆停放服务等业务活动。
4. 打捞救助服务,是指提供船舶人员救助、船舶财产救助、水上救助和沉船沉物打捞服务的业务活动。
5. 货物运输代理服务,是指接受货物收货人、发货人、船舶所有人、船舶承租人或船舶经营人的委托,以委托人的名义或者以自己的名义,在不直接提供货物运输服务的情况下,为委托人办理货物运输、船舶进出港口、联系安排引航、靠泊、装卸等货物和船舶代理相关业务手续的业务活动。
6. 代理报关服务,是指接受进出口货物的收、发货人委托,代为办理报关手续的业务活动。
7. 仓储服务,是指利用仓库、货场或者其他场所代客贮放、保管货物的业务活动。
8. 装卸搬运服务,是指使用装卸搬运工具或人力、畜力将货物在运输工具之间、装卸现场之间或者运输工具与装卸现场之间进行装卸和搬运的业务活动。 

(五)有形动产租赁服务:包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁。
1. 有形动产融资租赁,是指具有融资性质和所有权转移特点的有形动产租赁业务活动。即出租人根据承租人所要求的规格、型号、性能等条件购入有形动产租赁给承租人,合同期内设备所有权属于出租人,承租人只拥有使用权,合同期满付清租金后,承租人有权按照残值购入有形动产,以拥有其所有权。不论出租人是否将有形动产残值销售给承租人,均属于融资租赁。
2. 有形动产经营性租赁,是指在约定时间内将物品、设备等有形动产转让他人使用且租赁物所有权不变更的业务活动。
远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务,属于有形动产经营性租赁。
光租业务,是指远洋运输企业将船舶在约定的时间内出租给他人使用,不配备操作人员,不承担运输过程中发生的各项费用,只收取固定租赁费的业务活动。
干租业务,是指航空运输企业将飞机在约定的时间内出租给他人使用,不配备机组人员,不承担运输过程中发生的各项费用,只收取固定租赁费的业务活动。

“有形动产租赁服务”政策解读:

商场出租柜台行为,属于场地出租,不属于出租有形动产,不纳入营业税改征增值税范围。

  (六)鉴证咨询服务:包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。
1. 认证服务,是指具有专业资质的单位利用检测、检验、计量等技术,证明产品、服务、管理体系符合相关技术规范、相关技术规范的强制性要求或者标准的业务活动。
2. 鉴证服务,是指具有专业资质的单位,为委托方的经济活动及有关资料进行鉴证,发表具有证明力的意见的业务活动。包括会计鉴证、税务鉴证、法律鉴证、工程造价鉴证、资产评估、环境评估、房地产土地评估、建筑图纸审核、医疗事故鉴定等。
3. 咨询服务,是指提供和策划财务、税收、法律、内部管理、业务运作和流程管理等信息或者建议的业务活动。
代理记账按照“咨询服务”征收增值税。
“鉴证咨询服务”政策解读:

1.律师事务所、会计师事务所的各种代理事项(如代理记账、代申报、受托官司等)均纳入营业税改征增值税“鉴证咨询服务”范围。

2.工程监理属于营业税改征增值税“鉴证咨询服务”范

围。

(七)广播影视服务:包括广播影视节目(作品)的制作服务、发行服务和播映(含放映,下同)服务。
1.广播影视节目(作品)制作服务,是指进行专题(特别节目)、专栏、综艺、体育、动画片、广播剧、电视剧、电影等广播影视节目和作品制作的服务。具体包括与广播影视节目和作品相关的策划、采编、拍摄、录音、音视频文字图片素材制作、场景布置、后期的剪辑、翻译(编译)、字幕制作、片头、片尾、片花制作、特效制作、影片修复、编目和确权等业务活动。
2.广播影视节目(作品)发行服务,是指以分账、买断、委托、代理等方式,向影院、电台、电视台、网站等单位和个人发行广播影视节目(作品)以及转让体育赛事等活动的报道及播映权的业务活动。
3. 广播影视节目(作品)播映服务,是指在影院、剧院、录像厅及其他场所播映广播影视节目(作品),以及通过电台、电视台、卫星通信、互联网、有线电视等无线或有线装置播映广播影视节目(作品)的业务活动。

“广播影视服务”政策解读:

1.转让广播影视(节目)作品著作权的行为,按照“文化创意服务—商标和著作权转让服务”征收增值税。

2.有线电视网络公司向用户收取的有线电视收视费或有线数字电视收视维护费,应按照“广播影视服务—广播影视节目(作品)播映服务”纳入营业税改征增值税范围,向电视台收取的落地费,暂不纳入营业税改征增值说的范围。 

五、“营改增”后税率有什么不同?

答:“营改增”后,提供应税服务分别适用以下税率:提供有形动产租赁服务——增值税率为17%;

提供交通运输业服务——增值税率为11%;

提供部分现代服务业服务(有形动产租赁除外)——增值税率为6%;

财政部和国家税务总局规定的下列应税服务——增值税率为零:国际运输服务;向境外单位提供的研发服务和设计服务——增值税征收率为3%。

六、为什么要进行营业税改征增值税?

答:当前我国正处于加快转变经济发展方式的战略机遇期,大力发展第三产业,尤其是现代服务业,对推动经济结构调整和提高国家综合实力具有重要意义。按照建立健全有利于科学发展的财税制度要求,将营业税改征增值税,有利于完善税制,消除重复征税;有利于社会专业化分工,促进三次产业融合;有利于降低企业税收成本,增强企业发展能力;有利于优化投资、消费和出口结构,促进国民经济健康协调发展。

七、广西什么时候开始“营改增”试点?

  答:国务院决定进一步扩大营业税改征增值税试点地区,广西从2013年8月1日起将开始 “营改增”试点。

八、“营改增”对广西财力和地方税收带来哪些影响?

答:2012年广西营业税总收入262.3亿元。从全区试点纳税人情况看,截止7月底,自治区地税局共向自治区国税局传递5.9万户“营改增”试点纳税人信息。这些纳税户2012年度缴纳营业税30.26亿元,占当年全区营业税收入的11.53%,占全区地税总收入的4.13%,占广西2012年度财政收入的1.67%。

根据初步测算,全国范围实施交通运输业和部分现代服务业“营改增”后,广西税收将减收18亿元左右,具体增减项目为:①我区“营改增”试点纳税人增值税预计将减收3.3亿元,②我区原增值税一般纳税人(即下游企业)增值税将减收17.5亿元。③由于增值税的减收导致以增值税为计税依据的城建税、教育费附加、地方教育附加等减收,预计减收为2.3亿元。④考虑到企业进项税额增加导致成本减少,收益增加,企业所得税将会增加的因素,预计试点纳税人和原增值税一般纳税人企业所得税将增加5.1亿元。

九、“营改增”对广西纳税人的影响如何?

答:在我区即将推行营改增的5.9万试点纳税人中,2012年应税服务销售额超过500万、可能认定为一般纳税人的有1500多户,其余为小规模纳税人。由于交通运输业的小规模纳税人适用税率保持3%不变,部分现代服务业的小规模纳税人适用税率由5%改按3%征收,同时计税销售额均由含税销售额改为不含税销售额,因此小规模纳税人平均减负40%,涉及面达到所有“营改增”纳税人总数的90%以上。因此“营改增”对小微企业来说明显是政策利好。

实施“营改增”后,对于原有的一般纳税人,由于扩大进项的抵扣范围,企业可以扣除其购买服务时支付的增值税,一方面降低了成本,增加了对服务业的需求,另一方面,有利于企业将减税获得的富余资金用于扩大再生产和投资。

“营改增”还将倒逼广西产业结构优化。由于服务业开具增值税发票,部分服务成本可以进项抵扣,而生产企业自身的劳务成本没有税收抵扣优惠,这将使更多的企业主动把生产服务业转为外部发包,促进部分生产性服务业逐步从制造业中分离出来。这样一方面可以解决企业长期以来存在的“大而全,大而不精”的问题,促进制造业企业做大做强,改变广西工业发展粗放的现状;另一方面,有利于推动研发、设计、技术咨询等生产性服务业发展壮大,改变广西服务业发展滞后的现状。

十、企业的主营业务不是“营改增”范围,只有很少一部分业务涉及,是否要纳入试点?

  答:主营业务不属于营业税改征增值税范围,但有试点应税服务的企业,应仅就试点应税服务缴纳增值税,主营业务仍缴纳营业税。

十一、“营改增”后,试点纳税人企业所得税是否要从地税局移到国税局?

  答:关于试点纳税人企业所得税的管理问题,目前没有文件规定,因此,“营改增”试点纳税人的企业所得税原已经在地税局缴纳的,继续在地税局缴纳。

十二、全国开展营业税改征增值税试点后,试点前发生的应税业务是缴纳营业税还是缴纳增值税?

答:根据《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》(财税〔2013〕37号)第一条第八项规定:

1.试点纳税人在本地区试点实施之日前签订的尚未执行完毕的租赁合同,在合同到期日之前继续按照现行营业税政策规定缴纳营业税。

2.试点纳税人提供应税服务,按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的,因取得的全部价款和价外费用不足以抵减允许扣除项目金额,截至本地区试点实施之日尚未扣除的部分,不得在计算试点纳税人本地区试点实施之日后的销售额时予以抵减,应当向原主管地税机关申请退还营业税。

试点纳税人按照本条第(八)项中第1点规定继续缴纳营业税的有形动产租赁服务,不适用本项规定。

3.试点纳税人提供应税服务在本地区试点实施之日前已缴纳营业税,本地区试点实施之日(含)后因发生退款减除营业额的,应当向主管税务机关申请退还已缴纳的营业税。
4.试点纳税人本地区试点实施之日前提供的应税服务,因税收检查等原因需要补缴税款的,应按照现行营业税政策规定补缴营业税。

十三、企业经营范围有一部分涉及“营改增”的,但是没有在名单上,也没有主管局的通知的,是不是继续在地税缴纳税款?

答:如果企业经营范围有一部分涉及“营改增”,但没有被列入试点纳税人名单,也没有主管局的通知到国税部门办理登记手续,这类企业自2013年8月1日起提供的“营改增”应税服务,不能继续在地税缴纳营业税,应按规定期限向主管国税机关申报缴纳增值税。8月1日以后,“营改增”试点纳税人可以直接到国税部门任一个办税服务厅办理税务登记手续。

十四、是不是国税局网站上“营改增”名单中有的企业才要办理“营改增”相关手续?

答:不是的。只要企业有涉及“营改增”范围的应税服务,应主动到国税部门办理相关手续。

十五、我属于“营改增”的纳税人,但我不想转,可以吗?会被处罚吗?

答:目前,相关“营改增”政策没有明确规定属于“营改增”纳税人,但不想转的情形一定会受到处罚。但是,如果纳税人发生“营改增”应税服务,不按规定期限向国税部门办理申报纳税手续,将会受到《中华人民共和国税收征收管理法》以及现行增值税征收管理有关规定的制约和处罚。

十六、国税局通知我办理“营改增”的手续,可我没有“营改增”的经营范围,我该怎么办?

答:纳税人是否从事“营改增”应税服务,应当由主管国税机关进行确认,以国税部门经确认并出具的《税务事项通知书》等为准。如果经确认不属于“营改增”试点纳税人,则可以不在国税部门办理相关手续。

十七、我只是临时从事“营改增”范围的业务,也要办理“营改增”的手续吗?

答:临时从事“营改增”范围的业务,也要办理“营改增”的手续。

十八:“营改增”后是不是税率高了?纳税多了?

答:“营改增”后,税负有增有减,但总体税负是下降的。不排除部分行业和企业税负短期内会上升,需要根据不同行业和不同企业以及企业的经营管理情况进行具体分析。

十九、是不是存在分批次分行业逐步实现全面营业税转为增值税?

答:是的。根据国务院的部署,“营改增”试点将分成三步走:(1)扩大试点地区,自2013年8月1日起,将交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点在全国范围内推开,适当扩大部分现代服务业范围,将广播影视作品的制作、发行、播映等纳入试点。(2)扩大试点行业:择机将铁路运输和邮电通信等行业纳入试点范围。(3)力争“十二五”期间全面完成营业税改征增值税改革。

二十、“营改增”从什么候开始?我公司7月份取得收入已缴纳营业税,但未开发票,到8月开增值税票可以吗?试点前后如何使用发票?

答:(一)自2013年8月1日起,“营改增”试点纳税人开始使用广西国税机关监制的相关发票(包括手工发票、机打发票和定额发票)。已办理国税税务登记的“营改增”试点纳税人,可向主管国税机关申请领取国税发票。除下述明确实施过渡期管理的发票外,2013年8月1日起“营改增”试点纳税人停止使用广西地税机关监制的发票。 “营改增”试点纳税人结余的地税发票,应于2013年8月31日前到主管地税机关办理发票缴销手续。

(二)下列地税机关监制的发票实施过渡期管理

1.对试点纳税人使用自己开票软件开具广西地税机关监制的套印有本单位发票专用章的道路客运微机发票,实行过渡期管理,过渡期从2013年8月1日至10月31日。

2.广播影视作品播映的“营改增”试点纳税人使用的广西地税机关监制电影票,实行过渡期管理,过渡期从2013年8月1日至12月31日止。

3.过渡期内,试点纳税人可使用上述过渡期管理发票,但应按照增值税相关规定向主管国税机关进行申报纳税;过渡期内,试点纳税人使用完上述过渡期管理发票的,应按规定使用广西国税机关监制的发票;过渡期结束后,试点纳税人未使用完上述过渡期管理发票的,不得再行使用,并应于过渡期结束后一个月内到主管地税机关办理发票缴销手续。

(三)使用地税机关推行网络发票系统的试点纳税人,应自2013年8月1日起,使用国税机关推行的网络发票系统开具发票。“营改增”试点纳税人应提前向主管国税机关办理申请注册开通网络发票系统、安装调试软件和领取发票等事项。“营改增”试点纳税人停止使用地税机关推行的网络发票系统。使用税控收款机的“营改增”试点纳税人,其购置税控收款机按规定可享受的税收优惠,按《财政部 国家税务总局关于推行税控收款机有关税收政策的通知》(财税〔2004〕167号)的规定执行,对尚未抵免完的,可继续抵免后期的增值税。

(四)自2013年8月1日起,因提供增值税应税服务,需要临时使用发票的,应向主管国税机关提出申请,主管地税机关不再受理相关申请。

二十一、营业活动中提供的交通运输业和部分现代服务业服务是否属于应税服务?

答:根据《财政部 国家税务总局关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》(财税﹝2013﹞37号)附件1《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》的规定:“第九条提供应税服务,是指有偿提供应税服务,但不包括非营业活动中提供的应税服务。

非营业活动,是指:

(一)非企业性单位按照法律和行政法规的规定,为履行国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事业性收费的活动。

(二)单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供应税服务。

(三)单位或者个体工商户为员工提供应税服务。

(四)财政部和国家税务总局规定的其他情形。

二十二、如何区分提供应税服务是在境内还是在境外?

答:根据《财政部 国家税务总局关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》(财税﹝2013﹞37号)附件1《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》的规定:“第十条在境内提供应税服务,是指应税服务提供方或者接受方在境内。
下列情形不属于在境内提供应税服务:

(一)境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务。

(二)境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。

(三)财政部和国家税务总局规定的其他情形。”

二十三、营业税改征增值税试点的境外单位或个人在境内提供应税服务,如何确定扣缴义务人?

答:根据《财政部 国家税务总局关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》(财税﹝2013﹞37号)附件1《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》的规定:“第六条中华人民共和国境外(以下称境外)的单位或者个人在境内提供应税服务,在境内未设有经营机构的,以其代理人为增值税扣缴义务人;在境内没有代理人的,以接受方为增值税扣缴义务人。”

二十四、向其他单位或个人无偿提供营业税改征增值税试点应税服务是否需要纳税?

答:根据《财政部 国家税务总局关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》(财税﹝2013﹞37号)附件1《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》的规定:“第十一条单位和个体工商户的下列情形,视同提供应税服务:

(一)向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务,但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。

(二)财政部和国家税务总局规定的其他情形。”

二十五、试点地区发生混业经营如何处理?

答:所谓混业经营是指试点纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物。纳税人提供适用不同税率或者征收率的应税服务,应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额;未分别核算的,从高适用税率。

(1)兼有不同税率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的,从高适用税率。

(2)兼有不同征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的,从高适用征收率。

(3)兼有不同税率和征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的,从高适用税率。

二十六、营改增地区兼营业务如何处理?

答:增值税纳税人在从事一项销售货物或提供应税劳务的同时,还从事非增值税应税劳务,且该非增值税应税劳务与其从事的货物或提供应税劳务并无直接联系和从属关系的,属于兼营行为。纳税人兼营营业税应税项目的,应当分别核算应税服务的销售额和营业税应税项目的营业额;未分别核算的,由主管税务机关核定应税服务的销售额。

二十七、对纳税人兼营免税、减税项目的核算要求是什么?

答:纳税人兼营免税减税项目的,应当分别核算免税、减税项目的销售额;未分别核算的,不得免税,减税。

二十八、营业税改征增值税试点的纳税人取得的增值税扣税凭证均能抵扣进项税额吗?

答:根据《财政部 国家税务总局关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》(财税﹝2013﹞37号)附件1《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》的规定:“第二十三条纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的,其进项税额不得从销项税额中抵扣。

增值税扣税凭证,是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票、铁路运输费用结算单据和税收缴款凭证。

纳税人凭税收缴款凭证抵扣进项税额的,应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的,其进项税额不得从销项税额中抵扣。”

二十九、一般纳税人提供营业税改征增值税试点应税服务采用一般计税方法,如何抵扣进项税额?

答:根据《财政部 国家税务总局关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》(财税﹝2013﹞37号)附件1《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》的规定:“第二十一条进项税额,是指纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务,支付或者负担的增值税税额。

第二十二条下列进项税额准予从销项税额中抵扣:

(一)从销售方或者提供方取得的增值税专用发票(含货物运输业增值税专用发票、税控机动车销售统一发票,下同)上注明的增值税额。

(二)从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。

(三)购进农产品,除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外,按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。计算公式为:进项税额=买价×扣除率

买价,是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税。

(四)接受铁路运输服务,按照铁路运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式:进项税额=运输费用金额×扣除率

运输费用金额,是指铁路运输费用结算单据上注明的运输费用(包括铁路临管线及铁路专线运输费用)、建设基金,不包括装卸费、保险费等其他杂费。

(五)接受境外单位或者个人提供的应税服务,从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收缴款凭证(以下称税收缴款凭证)上注明的增值税额。

第二十八条 纳税人提供的适用一般计税方法计税的应税服务,因服务中止或者折让而退还给购买方的增值税额,应当从当期的销项税额中扣减;发生服务中止、购进货物退出、折让而收回的增值税额,应当从当期的进项税额中扣减。”

三十、营业税改征增值税试点的纳税人取得的哪些项目的进项税额不得从销项税额中抵扣?

答:根据《财政部 国家税务总局关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》(财税﹝2013﹞37号)附件1《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》的规定:“第二十四条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣:

(一)用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务。其中涉及的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁,仅指专用于上述项目的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁。

(二)非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务。

(三)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物(不包括固定资产)、加工修理修配劳务或者交通运输业服务。

(四)接受的旅客运输服务。

第二十五条非增值税应税项目,是指非增值税应税劳务、转让无形资产(专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权除外)、销售不动产以及不动产在建工程。

非增值税应税劳务,是指《应税服务范围注释》所列项目以外的营业税应税劳务。

不动产,是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产,包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产,均属于不动产在建工程。

个人消费,包括纳税人的交际应酬消费。

固定资产,是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。

非正常损失,是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失,以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物。

第二十七条已抵扣进项税额的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务,发生本办法第二十四条规定情形(简易计税方法计税项目、非增值税应税劳务、免征增值税项目除外)的,应当将该进项税额从当期进项税额中扣减;无法确定该进项税额的,按照当期实际成本计算应扣减的进项税额。”

三十一、适用一般计税方法的纳税人兼营简易计税方法计税项目、非增值税应税劳务、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额的,如何计算不得抵扣的进项税额?

答:根据《财政部 国家税务总局关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》(财税﹝2013﹞37号)附件1《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》的规定:“第二十六条适用一般计税方法的纳税人,兼营简易计税方法计税项目、非增值税应税劳务、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额,按照下列公式计算不得抵扣的进项税额:

不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额×(当期简易计税方法计税项目销售额+非增值税应税劳务营业额+免征增值税项目销售额)÷(当期全部销售额+当期全部营业额)主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算。”

三十二、纳税人提供营业税改征增值税试点应税服务,价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的,或发生视同提供应税服务而无销售额的,销售额如何确定?

答:根据《财政部 国家税务总局关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》(财税﹝2013﹞37号)附件1《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》的规定:“第四十条纳税人提供应税服务的价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的,或者发生本办法第十一条所列视同提供应税服务而无销售额的,主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额:

(一)按照纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定。

(二)按照其他纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定。

(三)按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为:组成计税价格=成本×(1+成本利润率)

成本利润率由国家税务总局确定。

三十三、增值税发票的使用?

答:我国现行增值税管理实行的是购进扣税法,凭增值税扣税凭证扣税。因此,税务机关对于增值税专用发票等扣税凭证的购买、领用、开具保管以及使用都有严格的规定。试点纳税人必须注重对相关抵扣凭证的管理,特别是在外购货物和劳务时,要及时向销售方索取符合规定的扣税凭证,并按规定的要求和事项,做好抵扣凭证的保管、认证、抵扣工作。如果纳税人不索取增值税专用发票等扣税凭证,进项税额得不到抵扣,税收负担将会增加。

三十四、增值税一般纳税人购进增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费如何进行抵扣?

答:为减轻纳税人负担,经国务院批准,自2011年12月1日起,增值税纳税人购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费可在增值税应纳税额中全额抵减。具体可参见财税【2012】15号文件。

三十五、营改增后,以购进或者自制的有形动产为标的物提供的经营租赁服务业务,可否适用简易征收方式缴纳增值税?

答:试点纳税人中的一般纳税人,以试点实施之前购进或者自制的有形动产为标的物提供的经营租赁服务,试点期间可以选择适用简易计税方法计算缴纳增值税。

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